建筑施工企業(yè)納稅籌劃及營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略

模塊1：建筑業(yè)營(yíng)改增政策走向及應(yīng)對(duì)策略

一、 思考：為嘛要營(yíng)改增？建筑業(yè)增營(yíng)之爭(zhēng)：本是同根生，相煎何太急？

樊劍英稅友匯問(wèn)題：請(qǐng)問(wèn)房地產(chǎn)和園林公司簽訂綠化施工合同，園林公司有苗木基地生產(chǎn)，既涉及工程勞務(wù)又涉及貨物銷(xiāo)售，但簽訂合同分別注明苗木銷(xiāo)售總價(jià)金額，開(kāi)具苗木貨物發(fā)票，涉及工程勞務(wù)的開(kāi)具建安發(fā)票總價(jià)，這樣行嗎？請(qǐng)老師幫著解答。

二、 思考：營(yíng)改增試點(diǎn)的步伐——我們什么時(shí)間營(yíng)改增？2015年4月1日、7月1日、10月1日？

三、 思考：建筑業(yè)核算的范圍是什么？

四、 思考：建筑業(yè)營(yíng)改增的基本政策是什么？

1. 《細(xì)則》第十六條：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

2. 《條例》第五條第三項(xiàng)：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

五、 思考：建筑企業(yè)施工主體與納稅主體一致否？

1. 什么是轉(zhuǎn)包？

2. 什么是違法分包？

3. 什么算借用資質(zhì)？

4. 什么是勞務(wù)分包？

5. 什么是內(nèi)部承包？

六、 思考：建筑業(yè)新老項(xiàng)目如何過(guò)渡？如何計(jì)算增值稅？

1. 在執(zhí)行過(guò)程中的合同如何過(guò)渡？

2. 已預(yù)收工程款并預(yù)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目如何過(guò)渡？

3. 決算滯后造成的收入滯后（成本已發(fā)生）如何過(guò)渡？

4. 營(yíng)改增政策過(guò)渡問(wèn)題——如何確定新老項(xiàng)目？

七、 思考：營(yíng)改增后掛靠會(huì)怎樣？

1. 必須申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2. 掛靠經(jīng)營(yíng)大部分成本進(jìn)項(xiàng)稅額難扣除

3. 虛開(kāi)發(fā)票行為的罪與罰

行為人有以下四種行為之一的，即構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的行為：

1) 為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

2) 為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

3) 讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

4) 介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

八、 思考：營(yíng)改增過(guò)渡階段賬務(wù)如何調(diào)整？

九、 思考：建筑業(yè)營(yíng)改增面對(duì)的若干問(wèn)題及猜想有無(wú)道理？

1. **稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。

2. 減稅不一定實(shí)現(xiàn)在營(yíng)改增的企業(yè)，但是對(duì)于下游購(gòu)買(mǎi)服務(wù)勞務(wù)的增值稅企業(yè)，是負(fù)擔(dān)下降的，所以會(huì)引來(lái)一輪新的價(jià)格調(diào)整，分享其中利益

3. 營(yíng)改增后建筑工程收入可以分解嗎？

4. 營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)納稅地稅是哪里？

5. 工程款之外收取的利息、違約金、獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)怎么辦？

6. 施工方逾期交付工程，支付利息、退款、違約金，增值稅如何處理？

7. 甲方逾期付款，向其收取的利息或違約金，增值稅如何處理？

8. 在進(jìn)行工程在建預(yù)收款，收齊款項(xiàng)并繳納增值稅后，該工程所發(fā)生的后續(xù)進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣（在沒(méi)有后續(xù)銷(xiāo)項(xiàng)稅的情況下）？

9. 是否收到預(yù)售款時(shí)即產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅？收到進(jìn)料款、保障金、文明措施費(fèi)、定金是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？

十、 建筑業(yè)營(yíng)改增后材料采購(gòu)還要不要貨比三家？

十一、 現(xiàn)行有效的稅率及征收率有多少？

十二、 既然營(yíng)改增，什么票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？

1. 猜想1：成本都能取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票？

2. 猜想2：商品混凝土等材料增加稅負(fù)

3. 猜想3：建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)

4. 猜想4：轉(zhuǎn)包或分包給個(gè)人取得發(fā)票能否扣除

5. 猜想5：材料都可以抵扣17%？

6. 猜想6：發(fā)票的收集和認(rèn)證容易嗎？

7. 猜想7：“甲供材料”誰(shuí)來(lái)采購(gòu)?

8. 思考：建筑企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)、工作服、勞保用品進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可否抵扣

9. 思考：建筑企業(yè)是否要設(shè)立庫(kù)存，設(shè)立材料收發(fā)臺(tái)賬？

10. 賬面固定資產(chǎn)所含增值稅如何處理？

11. 代開(kāi)發(fā)票抵扣多少？

十三、 營(yíng)改增后注意防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

1. 要提高防范意識(shí)，從思想上重視虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題

2. 要擇優(yōu)選取購(gòu)貨對(duì)象

3. 對(duì)供貨單位應(yīng)當(dāng)做必要的考察

4. 要盡量**銀行賬戶(hù)支付貨款

5. 要求開(kāi)票方提供有關(guān)資料，落實(shí)內(nèi)容的一致性和合法性

6. 對(duì)有疑點(diǎn)的發(fā)票，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證

十四、 思考：營(yíng)改增后不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有哪些情形？

十五、 思考：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可否納稅籌劃？

十六、 思考：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何轉(zhuǎn)出？

十七、 思考：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可有籌劃空間？

十八、 思考：房地產(chǎn)融資租賃有木有？

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知文號(hào)：財(cái)稅〔2012〕82號(hào)發(fā)布日期：2012-12-16

對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿(mǎn)，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

十九、 思考：建筑企業(yè)營(yíng)改增后身份不能選擇？

1. 可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人

2. 可選擇認(rèn)定一般納稅人

3. 不得認(rèn)定一般納稅人

二十、 思考：BOTBT項(xiàng)目納稅如何處理？

1. BT模式營(yíng)改增后的稅務(wù)處理

2. BoT模式營(yíng)改增后的稅務(wù)處理

二十一、 思考：建筑、房地產(chǎn)營(yíng)改增無(wú)法回避的一個(gè)思考——稅率可否選擇？

二十二、 思考：您有境外付匯嗎？如何扣繳稅款？

二十三、 思考：如何從增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間看建筑房地產(chǎn)營(yíng)改增？

新正建筑公司2016年承攬?zhí)焐椒康禺a(chǎn)公司商品房工程5000萬(wàn)元。2016年1月預(yù)收工程款2000萬(wàn)元；2016年6月預(yù)收工程款2000萬(wàn)元；2016年10月結(jié)算工程款1000萬(wàn)元；2016年11月結(jié)算清分包工程款、材料款。如何計(jì)算繳納增值稅？

二十四、 思考：營(yíng)改增后存量資產(chǎn)該如何處理？

模塊2：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅疑難問(wèn)題處理技巧

二十五、 思考：當(dāng)前建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅怎么交？

二十六、 建工企業(yè)分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅都要扣繳嗎？

二十七、 銷(xiāo)售自建建筑物如何確定計(jì)稅依據(jù)？

二十八、 思考：甲供材如何開(kāi)具發(fā)票？稅金該誰(shuí)交？

二十九、 思考：投資政府土地改造項(xiàng)目如何納稅處理？

三十、 思考：勞務(wù)分包如何計(jì)算營(yíng)業(yè)稅？

三十一、 建筑異地施工個(gè)人所得稅遭遇核定怎么辦？

模塊3：建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

三十二、 建筑施工企業(yè)如何會(huì)計(jì)處理？

【案例】 2012年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 1000萬(wàn)元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2012年2月開(kāi)工，將在 2013年 6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 800萬(wàn)元。截至 2012年12月31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 300萬(wàn)元，已結(jié)算并收到工程價(jià)款 400萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅率3%，假定不考慮其他稅費(fèi)。

三十三、 建筑施工企業(yè)稅務(wù)處理

三十四、 建造合同所得稅收入與會(huì)計(jì)處理差異

三十五、 另類(lèi)會(huì)計(jì)處理

三十六、 2014年稅務(wù)檢查工作方案——建筑業(yè)

三十七、 核定征收建筑分包業(yè)務(wù)可有所得稅風(fēng)險(xiǎn)？

模塊4：新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表政策解析