課程大綱

 **部分 增值稅與營改增

**講 增值稅

增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù)）的增值部分征收的一種稅。增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅款計(jì)算和會計(jì)處理差異很大，現(xiàn)分述如下：

一、一般納稅人

一般納稅人應(yīng)掌握二句話：應(yīng)交增值稅和繳納增值稅。一般納稅人核算科目如下：

                      一般納稅人科目設(shè)置一級科目二級科目三級科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額  進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出  銷項(xiàng)稅額  已交稅金  出口退稅  減免稅款  出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額  轉(zhuǎn)出未交增值稅  轉(zhuǎn)出多交增值稅  營改增抵減的銷項(xiàng)稅額（營改增用） 未交增值稅  增值稅檢查調(diào)整  待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（營改增用）  增值稅留抵稅額（營改增用）  

1.應(yīng)交增值稅  

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額—上期末留抵稅額

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三種情況：

①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、計(jì)算得出（按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價稅分離入賬。

【例1】甲家具公司于2013年6月1日購入木材作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料    100  

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17(代墊)

   貸：銀行存款  117

②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項(xiàng)目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)。應(yīng)特別注意的是，購入的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入賬。

【例2】甲公司于2013年6月1日購入一臺設(shè)備用于集體福利，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗(yàn)收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 58.5

   貸：銀行存款   58.5

③如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失（不包括地震、水災(zāi)等自然災(zāi)害），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,見下例:

【例3】甲家具公司于2013年6月1日購入木材作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料    100  

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17(代墊)

   貸：銀行存款  117

假設(shè)發(fā)生了管理不善造成損失（被盜）：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117

   貸：原材料              100

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17

批準(zhǔn)后列作損失：

借：營業(yè)外支出  117

   貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117

值得注意的是，由于管理不善造成的非常損失（不包括地震、水災(zāi)等自然災(zāi)害），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理，即甲公司為國家代墊資金國家不承認(rèn)，全部經(jīng)營風(fēng)險都由企業(yè)承擔(dān)。但是，自然災(zāi)害造成的損失可以抵扣（汶川大地震后），無須轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)了人文關(guān)懷。

（2）銷項(xiàng)稅額的處理

銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

①一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【例4】甲家具公司將100萬元木材加工成產(chǎn)品，取得不含稅銷售額為200萬元，增值稅稅額34萬元，款項(xiàng)已收，則賬務(wù)處理如下：

      借：銀行存款  234

          貸：主營業(yè)務(wù)收入   200

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34（代收）

②視同銷售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于對外投資、用于發(fā)放福利或個人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。實(shí)際上，隨著會計(jì)改革，這些視同銷售，會計(jì)上也計(jì)入收入了，因此，會計(jì)與稅收基本沒有差異，不能說是視同銷售了。

【例5】甲公司將將自產(chǎn)貨物用于用于工程，該商品成本為80萬元，不含稅銷售價格為100萬元，增值稅稅率為17%，則賬務(wù)處理如下：

借：在建工程    97

  貸：庫存商品    80

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（100*17）17

2.繳納增值稅  

繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月15日前繳納；另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月15日前結(jié)清。預(yù)交增值稅**“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，正常繳納增值稅**“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。現(xiàn)對繳納增值稅的各種情形舉例如下：

【例6】假設(shè)2013年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會計(jì)處理是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100

貸：銀行存款                           100

9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅稅額115萬元；因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅                   15

10月15日前繳納時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅    15

   貸：銀行存款                 15                                

【例7】假設(shè)2013年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬元，則會計(jì)處理是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100

貸：銀行存款                         100

9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為480元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅稅額95萬元；因已預(yù)交100萬元，多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅                5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 5

（注意：多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。）

【例8】如果2013年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬元，9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為375萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元；因已預(yù)交100萬元，多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅                100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 100

（注意：多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅）

綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

二、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。在會計(jì)處理時應(yīng)注意二點(diǎn)：

1.購進(jìn)貨物時其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。

【例9】甲小規(guī)模納稅人購入原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料    117  

   貸：銀行存款  117

2.銷售貨物時按不含稅價格乘以征收率3%計(jì)算應(yīng)交增值稅。

【例10】甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，取得含稅收入103元，編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款                      103

貸：主營業(yè)務(wù)收入  [103/（1 3%）]      100

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（100×3%） 3

總結(jié)：從哪三個方面快速理解增值稅？

  （1）增值稅屬于價外稅，企業(yè)與國家就是代收代墊的關(guān)系，企業(yè)按照負(fù)債核算增值稅。上述例中，甲公司為國家代墊17萬元，為國家代收34萬元，所以應(yīng)交給國家17萬元。

   提問：增值稅的**終負(fù)擔(dān)人是誰？

  （2）增值稅就增值部分按17%交稅。上述例中，購入木材100萬元，銷售產(chǎn)品價格200萬元，該木材在甲公司增值100萬元，應(yīng)交增值稅=增值額100×增值稅稅率17%=17萬元。

提問：增值稅的優(yōu)點(diǎn)是什么，為什么增值稅會成為國際上的主流稅種？為什么要營改增？未來增值稅的稅率是提高還是降低？

  （3）從技術(shù)角度看，按照下列公式計(jì)算應(yīng)交增值稅：

   應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷售稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=34—17=17萬元。

提問：為什么國家要搞金稅工程？